В каком порядке в 2010 г. исполняется обязанность по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, в случае если на день предъявления организацией в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты указанных взносов с ее лицевого счета на нем нет достаточного остатка денежных средств для исполнения такого поручения?

Ответ: Отношения, возникающие в процессе обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Согласно п. 5 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае, если на день предъявления плательщиком страховых взносов в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов:

- этот плательщик страховых взносов имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке;

- на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

В силу ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте РФ, а при недостаточности средств на счетах в валюте РФ - со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте (ч. 9 данной статьи).

Частью 13 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета:

- не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счета в валюте РФ;

- не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на счета в иностранной валюте.

При этом указанное поручение исполняется банком с учетом очередности, установленной ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 Закона N 212-ФЗ. Об этом говорится в ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении (ч. 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ):

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (ч. 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в случае неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, в том числе из-за недостаточности денежных средств на счетах организации на день платежа, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Двухмесячный срок может быть продлен путем обращения в течение шести месяцев после его истечения в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов неуплаченных сумм, если он был пропущен по уважительной причине (ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета организации, поручения на списание с ее счетов и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств (ч. 2 данной статьи).

При недостаточности денежных средств на счетах организации орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества в порядке, установленном ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Администрирование ЕСН осуществлялось налоговым органом.

Взыскание налога (так же как и сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика осуществляется налоговым органом в аналогичном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ. Единственное отличие - налоговым органам предоставлено право приостанавливать операции по счетам в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. При этом приостановление операций не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010