Организация, расположенная на территории, подъезд к которой затруднен для транспорта общего пользования, осуществляет бесплатную доставку работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно. Подлежат ли такие выплаты обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ, в случае если они предусматриваются коллективным договором?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании норм пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Учитывая, что расходы на доставку работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно обусловлены технологическими особенностями производства (отсутствием возможности добираться до территории организации транспортом общего пользования), предоставление услуг по бесплатной доставке не может рассматриваться как выплаты, начисляемые работодателем в пользу работника. Такие выплаты признаются компенсационными, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, оплата стоимости доставки работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ освобождается на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Вышеуказанные выплаты также не подлежали обложению ЕСН, поскольку они признавались компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Аналогичный вывод был изложен в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247. Проверять правильность исчисления и уплаты ЕСН налоговые органы будут вправе еще в течение трех лет после отмены налога (ст. 113 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.01.2010