Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, оказывает услуги российской организации. Должна ли российская организация получить от иностранной организации справку о налоговом резидентстве, чтобы не удерживать налог на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации?

Ответ: Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ, относящиеся к доходам от источников в РФ, могут облагаться налогом, удерживаемым у источника выплаты (ст. 309 Налогового кодекса РФ). В этом случае налог удерживается и перечисляется в бюджет российским плательщиком дохода, действующим в качестве налогового агента (ст. 310 НК РФ). Ставка налога, удерживаемого у источника выплаты, может быть уменьшена, в том числе до нуля, международным налоговым соглашением. Для применения положений такого соглашения российский налоговый агент должен получить у иностранной организации особый документ: подтверждение компетентного зарубежного органа, что иностранная организация действительно имеет постоянное местонахождение в стране, с которой у РФ имеется международное налоговое соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что налогом, удерживаемым у источника выплаты, облагаются не все виды доходов иностранных организаций, полученные от источников в РФ, а лишь определенные виды доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). Список таких видов доходов включает дивиденды, проценты и т. п., а также иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом доходы, полученные от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, не облагаются налогом у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Таким образом, при оплате услуг иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, российская организация не удерживает налог на прибыль независимо от наличия или отсутствия справки о налоговом резидентстве иностранной организации. Данный вывод подтвержден судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08 по делу N А57-13122/06-10-28).

С. Л.Будылин

Старший юрист

Roche & Duffay

21.01.2010