Организация закупает товар оптовыми партиями в другом регионе на условиях 100%-ной предоплаты. Товар приобретается для дальнейшей реализации. Каким числом следует приходовать товар в бухгалтерском учете, а также в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль: указанным в счете-фактуре и других документах продавца (день фактической отгрузки в другом городе) или же тем, когда товар был получен организацией? Когда у организации возникает право на вычет по НДС: на дату отгрузки товара в ее адрес либо на дату его получения?

Ответ: Товары, предназначенные для продажи, являются частью материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 ПБУ 5/01).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектом бухгалтерского учета является имущество организации.

Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета определяет, что материально-производственные запасы, приобретенные организацией, принимаются к учету в момент перехода права собственности на данные товары.

Право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, под которой признается факт его вручения приобретателю или сдача перевозчику для отправки последнему (ст. ст. 223, 224, 458 Гражданского кодекса РФ).

Если же договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит в момент поступления его на склад, то тогда он принимается к учету на дату его фактического поступления.

Таким образом, товары следует приходовать при одновременном выполнении следующих условий:

- возникло право собственности на товары;

- имеется документальное подтверждение факта приемки товара (приемка может быть осуществлена как в момент отгрузки (командированным лицом), так и в момент прибытия на склад организации).

Обращаем внимание на то, что дата оформления документов продавцом не определяет дату оприходования товаров. Только подписание документов со стороны покупателя подтверждает факт приемки, поэтому принятие к учету следует осуществлять на дату подписания передаточных документов покупателем при условии перехода права собственности на эту дату.

Поскольку бухгалтерский и налоговый учет ведутся на основании первичных документов, что следует из ст. 313 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, соответственно, на эту же дату товар принимается к учету и в налоговом учете.

Что касается права на вычет, то в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры и после принятия на учет товара. При этом в данной статье нет указания на то, что товар должен фактически поступить налогоплательщику, чтобы считаться принятым к учету.

Как говорилось ранее, товары, право собственности на которые перешло к покупателю, должны быть приняты к учету. Соответственно, при выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, покупатель вправе принять НДС к вычету даже в том случае, если товар не поступил на склад. В подтверждение этому есть Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09 по делу N А33-11818/07, ФАС Уральского округа от 03.06.2009 N Ф09-3493/09-С2 по делу N А60-28030/2008-С10 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-12707/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Однако следует отметить, что Минфин России не согласен с данным подходом. Так, в Письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указано, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя. Даже если имеются соответствующие счета-фактуры и товарные накладные. Есть пример судебного решения, в котором высказана аналогичная точка зрения (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А57-14388/06).

М. Ю.Журавлева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.01.2010