В каком порядке в целях исчисления НДС следует оформить при выставлении счет-фактуру и товарную накладную, если данные документы подписываются не руководителем организации или главным бухгалтером организации-поставщика, а доверенным лицом (в частности, менеджером склада)?

Ответ: Счет-фактура. Согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, основанием для подписания счета-фактуры уполномоченным лицом будет либо приказ по организации, либо доверенность на право подписи уполномоченным лицом документов.

О правомерности оформления счетов-фактур в случае подписания их уполномоченными лицами свидетельствуют ряд Писем Минфина России и налоговых органов (в частности, Письма Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127, ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8, УФНС России по г. Москве от 10.02.2007 N 19-11/000815), а также арбитражная практика (в том числе Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2008 по делу N А41-К2-12677/07).

Исходя из сложившейся практики, по нашему мнению, в данном случае возможны следующие варианты оформления счетов-фактур:

1) в случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом, после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, фактически подписавшего соответствующий счет-фактуру;

2) реквизиты "Руководитель" и "Главный бухгалтер" являются обязательными даже в случае подписания счета-фактуры уполномоченными лицами. Однако в данной ситуации вместо названных реквизитов допускается указывать непосредственную должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру;

3) в счете-фактуре, подписанном уполномоченным лицом, должны быть сведения (номер и дата документа) о приказе или доверенности, на основании которой уполномоченное лицо имеет право подписывать документ.

Товарная накладная. Унифицированная форма N ТОРГ-12 - товарная накладная утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Она применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для оприходования ценностей у другой стороны сделки.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать поименованные в п. 2 указанной статьи обязательные реквизиты.

На основании п. 3 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Если форма первичного документа является унифицированной, то в ней должны быть заполнены все предусмотренные реквизиты.

Действующим законодательством не предусмотрены особенные условия по заполнению товарной накладной (форма N ТОРГ-12) уполномоченным лицом.

В товарной накладной предусмотрена строка для подписи и ее расшифровки главным (старшим) бухгалтером. В связи с этим для правильного оформления указанного документа подпись и расшифровка подписи бухгалтера обязательно должна быть заполнена или самим бухгалтером, или уполномоченным лицом.

Действующим законодательством РФ не предусмотрены ограничения на право подписи за главного (старшего) бухгалтера уполномоченным лицом товарной накладной N ТОРГ-12, например, по доверенности.

В соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

По нашему мнению, если уполномоченное лицо расписывается за бухгалтера в форме N ТОРГ-12, то в ней следует указать кроме обязательных реквизитов еще дату и номер документа, на основании которого действует уполномоченное лицо.

Данный вывод подтверждает также Постановление ФАС Уральского округа от 23.09.2009 N Ф09-7115/09-С3, в котором указано, что накладная считается составленной с нарушением унифицированной формы, если, в частности, она не содержит ссылки на доверенность.

Кроме этого, уполномоченными лицами заполняются следующие реквизиты:

- отпуск груза разрешил;

- отпуск груза произвел.

В указанных реквизитах необходимо указать должности и Ф. И.О. уполномоченных лиц, которые отвечают за совершение операций.

Вместе с тем возможно учитывать и противоположную позицию арбитражных судов по данному вопросу, в соответствии с которой товарные накладные не будут признаваться составленными с нарушением формы при неполном отражении в них реквизитов доверенности либо даже при отсутствии сведений о том, кто произвел отпуск товара (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 по делу N А12-13133/06). Однако в данном случае организация должна быть готова к отстаиванию своих прав в суде.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.01.2010