В кадастровой выписке о земельном участке по виду разрешенного использования указано "для ведения дачного строительства". Может ли в отношении данного земельного участка применяться налоговая ставка земельного налога 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговая ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства.

Согласно п. 2 ст. 81 Земельного кодекса РФ порядок предоставления земельных участков гражданам и их объединениям для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства устанавливается ЗК РФ, федеральным законом о садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66) комплексно регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов (п. 1 ст. 2 Закона N 66-ФЗ).

Следовательно, в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, так же как и в Законе N 66-ФЗ, используется термин "дачное хозяйство", однако в п. 2 ст. 81 ЗК РФ - термин "дачное строительство".

В ст. 1 Закона N 66-ФЗ указано, что дачным земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Учитывая определение дачного земельного участка, приведенное в ст. 1 Закона N 66-ФЗ, можно сделать вывод, что термин "дачное хозяйство" является более широким и включает в себя, помимо "дачного строительства" (возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений), также выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля.

На основании пп. 7 и 8 п. 63 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минюста России от 20.02.2008 N 35, в реестр вносятся сведения о категории земель и виде разрешенного использования.

Сведения о разрешенном использовании земельного участка указываются в кадастровой выписке о земельном участке, форма которой утверждена Приказом Минюста России от 19.03.2008 N 66.

Управление Роснедвижимости по Московской области в Письме от 17.10.2006 N 8872-13 разъясняло, что для целей внесения в государственный земельный кадастр в порядке, установленном Федеральным законом от 30.06.2006 N 93-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества" (далее - Закон N 93-ФЗ), уточненных сведений о границах и площади земельных участков граждан определения разрешенного использования земельных участков "для ведения дачного хозяйства", "для ведения дачного строительства", "дачный земельный участок" соответствуют друг другу.

Как указывало Управление Роснедвижимости, изложенное вытекает из единства правового режима указанных земельных участков, предусмотренного Законом N 66-ФЗ (абз. 4 ст. 1) и ЗК РФ (п. 1 ст. 33, п. 2 ст. 81), а также ранее действовавшими ЗК РСФСР от 25.04.1991 N 1103-1 (ст. ст. 36, 80, 81) и Градостроительным кодексом РФ от 07.05.1998 N 73-ФЗ (п. 2 ст. 41, п. 1 ст. 49).

В то же время указанное Письмо утратило силу в связи с изданием Приказа Управления Роснедвижимости по Московской области от 28.02.2008 N 35.

Однако данное обстоятельство не влияет на соответствие терминов "дачное строительство" и "дачное хозяйство" друг другу.

Как разъяснено в совместном Информационном письме Управления Росрегистрации и Управления Роснедвижимости по Московской области от 30.10.2006 N 4, для целей внесения в государственный земельный кадастр в порядке, установленном Законом N 93-ФЗ, уточненных сведений о земельных участках, а также применения установленных Законом N 93-ФЗ особенностей государственной регистрации прав собственности граждан на земельные участки определение разрешенного использования земельного участка "для ведения дачного хозяйства" соответствует разрешенному использованию (назначению) земельного участка "для ведения дачного строительства" или "дачный земельный участок".

Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, указанные разъяснения Управления Росрегистрации и Управления Роснедвижимости по Московской области можно применять и при толковании п. 1 ст. 394 НК РФ.

Таким образом, в отношении земельного участка, в кадастровой выписке о котором по виду разрешенного использования указано "для ведения дачного строительства", должна применяться налоговая ставка земельного налога 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2010