Общество является производителем и поставщиком производственного оборудования. Договорами с контрагентами-покупателями предусмотрено, что общество обязано в период гарантийного срока устранять за свой счет недостатки товара, то есть осуществлять гарантийный ремонт. Для этих целей общество заключило договор с организацией, согласно которому затраты организации на осуществленный гарантийный ремонт в интересах контрагентов-покупателей будут возмещаться ей обществом. Организация выставляет в адрес общества счета-фактуры, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС. Указанные услуги оплачены обществом организации с учетом НДС

Вправе ли общество применить налоговые вычеты по НДС, предъявленные организацией в составе стоимости по ремонту оборудования, при условии, что согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по гарантийному ремонту не подлежат обложению НДС?

Ответ: Если общество, являющееся производителем и поставщиком производственного оборудования, для целей гарантийного ремонта заключило договор с организацией, согласно которому затраты организации на осуществленный гарантийный ремонт в интересах контрагентов-покупателей будут возмещаться ей обществом, при этом организация выставила в адрес общества счета-фактуры, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС и услуги оплачены обществом организации с учетом НДС, то общество вправе применить налоговые вычеты по НДС. Тот факт, что организация имела право на льготу, но не воспользовалась ею, не влияет на право общества в получении налоговых вычетов.

Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае выставления такими налогоплательщиками покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), то есть без налоговых вычетов.

В свою очередь, покупатель услуг (выполненных работ), получивший к оплате такой счет-фактуру, имеет право на применение налоговых вычетов при соблюдении условий, определенных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Как следует из условия заданного вопроса, общество, являясь производителем производственного оборудования, обязано осуществлять ремонт в период гарантийного срока, для чего был заключен договор с организацией, осуществляющей ремонт, согласно которому затраты организации будут возмещаться ей обществом.

В счетах-фактурах, выставленных обществу организацией, то есть лицу, которое обладает правом на применение льготы, установленной пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, для оплаты гарантийного ремонта выделены отдельной строкой суммы НДС. Указанные услуги оплачены обществом в адрес организации с учетом сумм НДС.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, общество вправе применить суммы налоговых вычетов по НДС, при этом на организацию, осуществляющую ремонт, возлагается обязанность уплаты исчисленной ею суммы НДС в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2013 N Ф09-7213/13 по делу N А60-43750/2012).

Таким образом, общество вправе применить налоговые вычеты по НДС, предъявленные организацией в составе стоимости ремонтных работ. Тот факт, что организация имела право на льготу, но не воспользовалась ею, не влияет на право общества в получении налоговых вычетов.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.12.2013