В каком порядке в 2010 г. осуществляется возврат в бюджет денежных средств, полученных налогоплательщиком на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, если по результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом будут приняты решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке?

Ответ: Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена ст. 176.1 (п. 9 ст. 2 Закона N 318-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 176.1 НК РФ обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.

В соответствии с п. 14 ст. 176.1 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 15 ст. 176.1 НК РФ предусмотрено, что, в случае если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, указанных в п. п. 14 и 15 ст. 176.1 НК РФ, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 16 ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанное требование должно содержать сведения:

1) о сумме НДС, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;

2) о суммах НДС, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет;

3) о сумме процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176.1 НК РФ, подлежащих возврату в бюджет;

4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ на момент направления требования о возврате;

5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном п. 20 ст. 176.1 НК РФ;

6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате (п. 18 ст. 176.1 НК РФ).

В соответствии с п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 20 ст. 176.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.

Согласно п. 21 ст. 176.1 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы, указанной в пп. 2 п. 18 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ), налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения срока, установленного п. 20 ст. 176.1 НК РФ, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.

В соответствии с п. 22 ст. 176.1 НК РФ в течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.

При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. 23 ст. 176.1 НК РФ).

Закон N 318-ФЗ вступил в силу 22.12.2009 - со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок вступления их в силу (опубликован в "Российской газете" N 246, 22.12.2009) (п. 1 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).

Положения п. 12 ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ применяются к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).

Таким образом, если по результатам проведенной камеральной проверки в 2010 г. налоговым органом будут приняты решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, то налоговым органом одновременно с указанными решениями налогоплательщику направляется требование о возврате. На подлежащие возврату суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств. Суммы, указанные в требовании о возврате, должны быть уплачены в течение пяти дней с даты его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты в данный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, рассматриваемой суммы налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования. В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании. В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 176.1 НК РФ, обязанность по уплате рассматриваемых сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.01.2010