В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган посчитал неправомерным занижение организацией налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по охране офиса в связи с отсутствием у ЧОП соответствующей лицензии. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по охране имущества, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

В соответствии с пп. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" негосударственная (частная) охранная деятельность подлежит лицензированию.

Отметим, что указанная норма отменена с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 22.12.2008 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ).

Однако при этом Законом N 272-ФЗ внесены соответствующие изменения в ст. 11 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", согласно которым оказание услуг по охране разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. (ст. 14 Закона N 272-ФЗ).

Таким образом, охранная деятельность подлежит обязательному лицензированию. Организация, не имеющая соответствующую лицензию, не вправе осуществлять охранную деятельность.

В связи с этим, по мнению Минфина России (Письмо от 06.10.2009 N 03-03-06/2/188), организация, заключившая договор с частным охранным предприятием, не имеющим соответствующую лицензию, не вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг по охране.

Однако существует иная позиция по рассматриваемому вопросу, которая, в частности, подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлениях ФАС Центрального округа от 28.10.2008 N А62-1486/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2006 N А52-1227/2006/2 суды пришли к выводу о правомерности отнесения затрат по оплате охранных услуг даже в случае отсутствия лицензии у охранной организации.

Позиция судов основана на том, что положениями пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ право налогоплательщика отнести в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на оплату услуг охранной деятельности не ставится в зависимость от наличия лицензии у лица, оказывающего эти услуги.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации есть шансы отстоять в суде правомерность учета при исчислении налога на прибыль расходов на оплату охранных услуг.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.01.2010