Согласно договору, заключенному с крупной торговой сетью, организация осуществляет единовременный взнос за право поставлять товары в течение определенного периода времени, а также плату за включение наименований нового товара в ассортиментный перечень магазина и плату за право поставлять товар в новые торговые точки сети. Вправе ли организация учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль указанные выплаты за "вход в торговую сеть"?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации организация, согласно заключенному договору, осуществляет единовременный взнос за право поставлять товары в течение определенного периода времени, а также плату за включение наименований нового товара в ассортиментный перечень магазина и плату за право поставлять товар в новые торговые точки сети.

По мнению Минфина России (Письма от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677, от 17.10.2006 N 03-03-02/247), организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль указанные расходы, поскольку они не являются экономически обоснованными и не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Как указывает финансовое ведомство, договор, в котором организация-поставщик уплачивает единовременный взнос за право поставлять товары в течение определенного периода времени, а также плату за включение наименований нового товара в ассортиментный перечень магазина и плату за право поставлять товар в новые торговые точки сети, не влечет возникновение обязанностей у покупателя (торговой сети) выполнить работы, оказать услуги или передать поставщику имущество (имущественные права).

Указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (торговой сети) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.

В связи с этим такие расходы поставщик не может подтвердить документально: в акте об оказании услуг (выполнении работ), составляемом по такому договору, невозможно отразить исполнение обязательств торговой сети.

Несмотря на то что позиция финансового ведомства по данному вопросу представляется достаточно обоснованной, существует иная точка зрения, которая, в частности, подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлениях ФАС Московского округа от 21.11.2007 N КА-А40/12065-07, от 14.11.2006 N КА-А40/10838-06, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 N А56-16675/2007 суды посчитали правомерным включение в состав прочих расходов организации затраты по уплате вступительного взноса за поставку товаров в магазины торговой сети.

При принятии решений суды, в частности, исходили из следующего.

Согласно п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

На практике налоговые органы рассматривают такой взнос как безвозмездную передачу денежных средств покупателю, которые не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в силу п. 16 ст. 270 НК РФ.

В связи с вышесказанным у налоговых органов отсутствуют законные основания для толкования условий заключенного сторонами договора как о вкладе свободных денежных средств или безвозмездной передаче денежных средств.

Кроме того, следует учитывать выводы, сформированные в Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П, об экономической целесообразности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При принятии решений суды учитывали факт осуществления реализации товаров через торговую сеть: производственный характер затрат по уплате вступительного взноса и их экономическая оправданность, по мнению судей, подтверждают то обстоятельство, что через торговую сеть осуществлялась реализация товаров на сумму, существенно превышающую средний уровень объема реализации одному покупателю.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации окончательное решение о включении в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат на уплату вступительного взноса за вход в торговую сеть организация вправе принять самостоятельно с учетом вышеизложенного.

В заключение отметим, что в случае, если организация приняла решение о включении в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат на уплату вступительного взноса за вход в торговую сеть, то правомерность своих действий, вероятнее всего, ей придется отстаивать в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.01.2010