Работник организации, вернувшись из командировки, представил в организацию счет на проживание в гостинице. В счете указано, что в стоимость проживания входит, в частности, стоимость питания в гостинице. Конкретная сумма стоимости питания в счете не указана. Организация оплатила работнику стоимость проживания в гостинице согласно данному счету. Освобождается ли сумма, выплаченная работнику, от обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (отдельные положения которого вступают в силу с 01.01.2010) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

В соответствии с п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо - обязуется предоставить другой стороне жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

При этом в силу п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания.

Таким образом, законодательством РФ установлено, что объектом найма жилого помещения может быть непосредственно само жилое помещение, а не услуги, дополнительно предоставляемые вместе с передачей этого помещения во владение или пользование (в частности, услуги гостиницы по предоставлению питания).

В связи с этим можно сделать вывод, что стоимость питания в гостинице, включенная в плату за наем жилого помещения, не освобождается от обложения страховыми взносами.

Следует отметить, что Минфин России в своем Письме от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 высказывался, что если в стоимость проживания в гостинице включен завтрак, стоимость которого в счете и счете-фактуре выделена отдельной строкой, то суммы оплаты работнику завтрака подлежат обложению единым социальным налогом.

Поскольку в рассматриваемом случае конкретная сумма стоимости питания в счете на оплату гостиницы не указана, организациям целесообразно дополнительно получить документы о стоимости данного питания (например, возможно от лица организации направить в гостиницу письменный запрос о представлении таких документов). Наличие этих документов поможет избежать разногласий с контролирующими органами (см. ст. 3 Закона N 212-ФЗ) при проведении соответствующих проверок.

Если же спор в аналогичной ситуации будет рассматриваться в судебном порядке, то организациям возможно учитывать, что, например, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 14.03.2008 N А56-17471/2007 пришел к выводу: если стоимость питания включена в стоимость проживания в гостинице и не выделена отдельной строкой в счете, то на стоимость питания единый социальный налог может не начисляться.

С 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Ввиду отсутствия в настоящее время судебной практики по вопросу уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ для организаций представляется целесообразным своевременно получать необходимые документы о стоимости питания и уплачивать страховые взносы.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

20.01.2010