Организация (заказчик) заключила с физическим лицом договор строительного подряда, согласно которому физическое лицо (подрядчик) направляется в другой регион РФ для выполнения работ по строительству. В договоре указано, что заказчик компенсирует подрядчику документально подтвержденные расходы по проживанию в гостинице в одноместном номере эконом-класса. Ввиду фактического отсутствия в гостинице номера эконом-класса подрядчик в период выполнения работ проживал в одноместном номере эконом-класса повышенной комфортности. Заказчик оплатил подрядчику расходы по проживанию в повышенном размере за "повышенную комфортность" номера. С каких сумм подлежат уплате заказчиком страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в данном случае?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (вступающего в силу с 01.01.2010) (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, организация должна уплатить страховые взносы с сумм вознаграждения, выплаченных подрядчику по гражданско-правовому договору за выполнение работ по строительству.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Пунктом 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, компенсация издержек на проживание в гостинице подрядчика не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в пределах норм, определенных в договоре подряда. В рассматриваемом случае не подлежит обложению страховыми взносами компенсация на проживание подрядчика в одноместном номере эконом-класса гостиницы, поскольку проживание в номере эконом-класса повышенной комфортности с более высокой стоимостью договором подряда не было предусмотрено.

Необходимо отметить, что у организации также имеются основания не уплачивать страховые взносы с сумм, выплаченных подрядчику за проживание в одноместном номере эконом-класса повышенной комфортности, поскольку данные выплаты произведены организацией подрядчику не за выполненную работу, а в качестве компенсации за проживание. Фактически организации в целях освобождения данных выплат от обложения страховыми взносами необходимо лишь иметь документальное их подтверждение.

Во избежание разногласий с контролирующими органами по вопросу обоснованности выплаты сумм, превышающих суммы, установленные в договоре подряда на оплату стоимости проживания в гостинице, организациям целесообразно обосновывать выплаты этих сумм документально (например, заключить с подрядчиком дополнительное соглашение к договору). Также организация в качестве подтверждения обоснованности своих расходов может письменно запросить в гостинице информацию о том, что номер эконом-класса на момент обращения подрядчика фактически не мог быть предоставлен.

В дополнение можно отметить, что, по мнению Минфина России (см., например, Письмо от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40), до 01.01.2010 объектом обложения ЕСН по договору подряда являлось только вознаграждение, выплачиваемое подрядчику по заключенному договору подряда непосредственно за выполненную по договору работу, а не за проживание его в каком-либо номере гостиницы. Суммы документально подтвержденных расходов в связи с выполнением таких работ не подлежат налогообложению ЕСН.

С 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Полагаем, что позицию Минфина России по вопросу уплаты ЕСН возможно учитывать в связи с аналогичностью норм НК РФ и Закона N 212-ФЗ.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

20.01.2010