Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. В связи с отсутствием средств на счете головного подразделения организации НДС был перечислен в бюджет со счета ее филиала по месту его нахождения. Налоговый орган оштрафовал организацию за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ. Законно ли это, учитывая, что срок уплаты организация не нарушила?

Ответ: Письмом от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@ МНС России сообщило налогоплательщикам, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны уплачивать НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

Однако несмотря на то, что НДС был уплачен по месту постановки на налоговый учет филиала, организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога. Оспаривая решение налогового органа, можно привести следующие аргументы.

Во-первых, неуплата сумм налога, за которую установлена ответственность ст. 122 Налогового кодекса РФ, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). НДС является федеральным налогом и полностью зачисляется в федеральный бюджет (ст. 13 НК РФ, ст. 50 Бюджетного кодекса РФ). Поскольку налог уплачен в срок, задолженности перед федеральным бюджетом у организации не возникло.

Во-вторых, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ (ч. 2 ст. 19 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Соответственно, уплатив налог по месту налогового учета филиала, организация не нарушила установленного НК РФ порядка уплаты.

Отметим также, что Президиум ВАС РФ в аналогичной ситуации указал: НДС, перечисленный в бюджет филиалом, находящимся в другом субъекте РФ, необходимо расценить как налог, уплаченный самим юридическим лицом (Постановление от 22.09.2009 N 5080/09).

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

19.01.2010