В течение 2010 г. организация планирует выплачивать работникам компенсации за работу во вредных условиях труда. Облагается ли эта компенсация страховыми взносами?

Ответ: Компенсация за вредные условия труда - это выплаты, установленные законом в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ). Минимальная сумма такой компенсации составляет не менее 4 процентов от тарифной ставки, установленной для нормальных условий работы (ст. 219 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда").

Компенсацию следует отличать от гарантий, предоставляемых работодателем в связи с работой во вредных и тяжелых условиях. Эти доплаты не являются компенсациями по смыслу трудового законодательства, а включаются в систему оплаты труда в размере, определяемом трудовым или коллективным договором (ст. ст. 146, 147, 164 ТК РФ). Поэтому при налогообложении ЕСН сумм таких выплат применялись различные принципы. Компенсации за вредные условия труда, установленные законом, включались в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и не облагались ЕСН. Доплаты, установленные трудовым или коллективным договором, также включались в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, однако ЕСН с этих сумм начислялся. На это указывали и Минфин России, и Президиум ВАС РФ (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@), Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Федеральный закон N 212-ФЗ заменяет начисление и уплату ЕСН страховыми взносами (ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ).

Объектом для начисления страховых взносов признаются, в частности, выплаты работникам, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Выплаты за работу с тяжелыми, опасными или вредными условиями труда являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку в суммах, не подлежащих обложению страховыми взносами, эти компенсации не поименованы, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, с 2010 г. суммы всех выплат, связанных с работой во вредных условиях труда, независимо от характера - компенсационного или в виде доплаты к зарплате - должны облагаться страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, фонды обязательного медстрахования (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.01.2010