Индивидуальный предприниматель ведет как розничную, так и оптовую торговлю в одном торговом зале магазина. Реализация товаров в розницу осуществляется на территории всего торгового зала. Граница, разделяющая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, отсутствует. При исчислении ЕНВД предприниматель исходил из того, что в торговом зале магазина одновременно осуществлялись два вида деятельности (оптовая и розничная торговля), и счел, что площадь торгового зала подлежит определению пропорционально выручке, полученной от розничной торговли. В ходе проверки индивидуального предпринимателя налоговая инспекция исчислила сумму налога исходя из всей площади торгового зала, на которой предприниматель продавал товары как в розницу, так и оптом. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В частности, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, - площадь торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что площадь торгового зала - это часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Реализация товаров в розницу осуществляется предпринимателем на территории всего торгового зала. Граница, разделяющая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, отсутствует.

То обстоятельство, что на площади одного торгового зала предприниматель осуществляет два вида деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по единому налогу на вмененный доход.

При этом физический показатель "площадь торгового зала" является неизменной величиной и не зависит от количества видов деятельности, осуществляемых на этой площади.

При таких обстоятельствах вывод налоговой инспекции о том, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля, является обоснованным.

К такому же выводу пришел в аналогичной ситуации и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2009 N 9757/09.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

19.01.2010