Вправе ли налоговый орган взыскать недоимку, с момента образования которой истекло 3 года?

Ответ: В силу п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом НК РФ прямо не предусматривает ограничений по взысканию недоимок за пределами трехлетнего срока с момента их образования. Однако согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В то же время, исходя из пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщик не обязан хранить данные бухгалтерского и налогового учета, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов более четырех лет. Поэтому давность взыскания недоимки объективно ограничивается тремя годами, поскольку за пределами этого срока налоговый орган не сможет подтвердить документами факт возникновения недоимки.

Эту точку зрения поддерживают и суды. Например, ФАС Московского округа (Постановления от 23.07.2009 N КА-А40/6541-09, от 29.07.2008 N КА-А40/6762-08), ФАС Поволжского округа (Постановление от 10.06.2008 N А57-1648/02), ФАС Уральского округа (Постановление от 26.01.2009 N Ф09-10520/08-С3), ФАС Центрального округа (Постановление от 13.02.2009 N А48-2451/08-8), Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановления от 17.04.2009 N 09АП-4483/2009-АК, от 29.09.2008 N 09АП-11810/2008-АК), Десятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 12.03.2008 N А41-К2-7479/06), Семнадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановления от 02.10.2008 N 17АП-6948/2008-АК, от 30.10.2008 N 17АП-7880/2008-АК). Ту же точку зрения поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 N 13084/07.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.01.2010