Организация, применяющая ЕНВД, осуществляет розничную торговлю на открытой площадке. Можно ли уменьшить площадь торгового места на площадь, используемую для хранения товара?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ под торговым местом понимаются места, которые используются для розничной купли-продажи. К ним относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Из положений ст. 346.29 НК РФ следует, что при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы - магазины, павильоны, начисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а через другие торговые объекты - физического показателя "торговое место" или "площадь торгового места" (в квадратных метрах).

Площадь торгового зала для целей налогового учета понимается как часть магазина, павильона, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. В нее не включаются подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели. Его площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Как видно из определений площади торгового зала и торгового места, данных НК РФ, площадь, используемая для хранения товаров, может уменьшать только площадь торгового зала (Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274; ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2009 N А53-19853/2008-С5-14). Налоговое законодательство исключает возможность применения норм закона по аналогии (разд. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 N 41).

Вместе с тем по данному вопросу существует другая точка зрения.

НК РФ определяет торговое место как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Однако НК РФ не содержит порядка определения его площади. При этом финансовые и налоговые органы по аналогии с определением площади торгового зала предлагают использовать инвентаризационные и правоустанавливающие документы (Письма Минфина России от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47; от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@). Значит, логично применить аналогию и по определению площади.

Более того, базовая доходность у розничной продажи, осуществляемой через торговый зал и торговое место, площадь которого превышает 5 кв. м, одинаковая (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это позволяет говорить об отсутствии экономического основания налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, при определении площади торгового места можно исключить площадь, на которой осуществляется только хранение товаров. Для этого место, используемое непосредственно для розничной продажи, необходимо отделить от площади, предназначенной для хранения, и закрепить это документально, например в договоре аренды.

Обращаем внимание, что при выборе второго варианта определения площади торгового места возможен спор с налоговым органом, тогда правомерность такой позиции придется доказывать в суде.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

19.01.2010