В каком периоде правомерно принять к вычету НДС, уплаченный российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ?
Ответ: По нашему мнению, при соблюдении требований п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ российская организация (налоговый агент), уплатившая в бюджет НДС при приобретении услуг на территории РФ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе, имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление суммы налога в бюджет.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.
Для получения права на вычет НДС необходимо одновременное соблюдение следующих условий (абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- российская организация должна состоять на учете в налоговых органах и являться плательщиком НДС;
- должны быть в наличии платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет, и надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный российской организацией;
- товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС;
- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету.
В гл. 21 НК РФ не указано, в каком периоде налоговый агент может воспользоваться вычетом - в периоде уплаты налога или в периоде, следующем после уплаты налога.
Минфин России считает, что при соблюдении перечисленных выше условий российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ, имеет право на вычет данных сумм в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет (см. Письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 05.03.2010 N 03-07-08/61, от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84). Такая позиция основана на нормах п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом данные вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Однако ФНС России придерживается другого мнения. В Письмах от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@ указано, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по операциям реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, могут быть включены налоговыми агентами в налоговые вычеты в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг).
Однако действующий порядок предъявления к вычету сумм НДС, установленный гл. 21 НК РФ, не предусматривает условий, при которых уплаченная в соответствующий налоговый период сумма НДС может быть поставлена к вычету только в следующем налоговом периоде.
На сегодняшний день арбитражной практикой подтверждается позиция, выраженная в Письмах Минфина России (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу N А56-71652/2011, от 21.03.2012 по делу N А56-38166/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11 по делу N А40-43909/10-13-218, от 21.10.2010 N КА-А40/12967-10 по делу N А40-165054/09-115-1217, от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10 по делу N А41-37129/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1).
Исходя из этого, а также принимая во внимание, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в налоговом органе, местом реализации которых признается территория РФ, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором было произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
Е. В.Орлова
ООО "ПАРТИ"
26.12.2013