Один из родителей ребенка, находясь в разводе с другим родителем, уплачивает алименты на его содержание. Имеет ли он право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговый вычет по НДФЛ в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Финансовое ведомство неоднократно отмечало, что факт наличия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения данного налогового вычета значения не имеет (см., например, Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-05-01/564, от 15.07.2009 N 03-04-05-01/557, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/459).

Однако встречаются и иные позиции. К примеру, УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@ отмечает, что общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 2000 руб. Стандартным налоговым вычетом в размере 1000 руб. могут воспользоваться родитель, с которым проживает ребенок, и супруг этого родителя. Поэтому родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

По нашему мнению, такая позиция не основана на нормах законодательства, так как условие о том, что родитель в обязательном порядке должен состоять в браке, из положений НК РФ, регулирующих порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ, не следует.

Такую позицию еще раз подтвердил Минфин России в Письме от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890, отметив, что, в случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в зарегистрированном браке, включая родителей, лишенных родительских прав, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2010