По решению органов местного самоуправления благотворительному фонду помощи детям из малоимущих семей в 2010 г. безвозмездно выделено помещение (комната в строящемся административном здании, принадлежащем органам местного самоуправления). Помещение предназначено для организации бесплатных занятий рисованием с детьми из малоимущих семей, то есть на ведение уставной деятельности фонда. Следует ли фонду учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученное имущественное право?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) установлено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в форме благотворительных фондов.

В соответствии со ст. 7 Закона N 7-ФЗ фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В частности, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) с 1 января 2010 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов.

Кроме того, с 01.01.2010 введен новый пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно которому к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе и имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученного по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Как следует из вопроса, благотворительный фонд будет использовать полученное в безвозмездное пользование имущество в соответствии со своими уставными целями.

Это является одним из основных условий применения положений п. 2 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, имущественное право в виде права безвозмездного пользования муниципальным имуществом (в данном случае помещением), полученного на основании решения органов местного самоуправления благотворительным фондом, не учитывается в доходах фонда при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

- благотворительный фонд обязан использовать полученное в безвозмездное пользование имущество в соответствии со своими уставными целями;

- благотворительный фонд обязан соблюдать установленные органом местного самоуправления условия предоставления права безвозмездного пользования помещением.

Нарушение этих двух условий влечет последствия, предусмотренные п. 14 ст. 250 НК РФ.

Дополнительно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 251 НК РФ налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.01.2010