Подпунктом 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС операций по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов

Согласно ч. 4, 5 ст. 3, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) по решению уполномоченного органа исполнительной власти проводятся всероссийские и региональные государственные лотереи.

Муниципальные лотереи проводятся по решению уполномоченного органа местного самоуправления (ч. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 15 Закона N 138-ФЗ).

Негосударственные лотереи (за исключением стимулирующих лотерей) проводятся на основании разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (ст. 6 Закона N 138-ФЗ).

Для проведения негосударственных стимулирующих лотерей получения разрешения уполномоченного органа исполнительной власти не требуется, достаточно направить в уполномоченный орган исполнительной власти уведомление (ч. 1 ст. 7 Закона N 138-ФЗ).

Применяется ли льгота, предусмотренная пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, к муниципальным и негосударственным лотереям?

Ответ: Льгота, предусмотренная пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, применяется как в отношении муниципальных лотерей, организуемых в соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ), так и в отношении негосударственных лотерей, проводимых в порядке, установленном ч. 1 ст. 6 Закона N 138-ФЗ, на основании разрешения, выдаваемого заявителю - юридическому лицу соответствующим уполномоченным органом исполнительной власти или уполномоченным органом местного самоуправления. Освобождение от обложения НДС, на основании пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не распространяется на лотереи стимулирующего характера, поскольку для их проведения не требуется разрешения уполномоченного органа.

Обоснование: По решению уполномоченного органа исполнительной власти проводятся государственные (всероссийские и региональные) лотереи (ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона N 138-ФЗ). Муниципальные лотереи проводятся по решению органа местного самоуправления (ч. 1 ст. 15 Закона N 138-ФЗ). Иные негосударственные лотереи могут проводиться на основании разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (местного самоуправления) (ч. 1 ст. 6 Закона N 138-ФЗ).

В соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

При этом пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит положений, прямо исключающих применение данной льготы к негосударственным лотереям и указывающих на ее распространение только в отношении государственных и муниципальных лотерей (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11 по делу N А07-19656/2010).

Таким образом, льгота, предусмотренная пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применима в отношении операций по проведению государственных (всероссийских и региональных) лотерей, муниципальных лотерей и иных негосударственных лотерей, проводимых на основании разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (местного самоуправления) (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11 по делу N А07-19656/2010, ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8106/11 по делу N А07-2249/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2012 N ВАС-5326/12)).

В то же время освобождение от обложения НДС не распространяется на лотереи стимулирующего характера, поскольку для их проведения не требуется разрешения уполномоченного органа. Нераспространение льготы, предусмотренной пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении стимулирующих лотерей обусловлено целью данных лотерей как мероприятий, направленных на формирование и поддержание интереса потребителей к соответствующим товарам (услугам), то есть взаимосвязью этих лотерей с операциями по реализации товаров (услуг) (п. 3 ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 138-ФЗ, Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11 по делу N А07-19656/2010, ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-128349/12-140-855 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.11.2013 N ВАС-14949/13), от 27.04.2010 N КА-А40/3999-10 по делу N А40-70535/09-114-343).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

26.12.2013