Вправе ли налоговый орган при представлении налоговой отчетности уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя требовать нотариально заверенную доверенность, оформленную предпринимателем и подтверждающую полномочия его представителя?

Ответ: Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Доверенностью согласно п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 185 ГК РФ).

Статьей 185 ГК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным. К указанным доверенностям не приравнивается доверенность, выданная налогоплательщиком - физическим лицом своему уполномоченному представителю - физическому лицу, на основании которой он сдает налоговую отчетность в налоговый орган.

Следовательно, доверенность, выданная индивидуальным предпринимателем, на основании которой уполномоченный представитель сдает налоговую отчетность в налоговый орган, должна быть нотариально удостоверена.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166, от 23.01.2008 N 03-02-08/2, от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08, от 07.08.2009 N 03-02-08/66).

Однако ФНС России (Письмо от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@) придерживается противоположной позиции, согласно которой при представлении налоговой отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя нотариально заверенной формы доверенности не требуется.

Позиция налогового органа основана на следующем.

НК РФ (п. 2 ст. 11) различает понятия "физическое лицо", "индивидуальный предприниматель" и "юридическое лицо". При этом НК РФ не содержит каких-либо оговорок в отношении документального подтверждения полномочий уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя.

В соответствии с гражданским законодательством (п. 3 ст. 23 ГК РФ) к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством индивидуальный предприниматель уравнивается в правах с юридическим лицом.

Институт доверенности регулируется гражданским законодательством. В связи с этим в отношении порядка оформления доверенности индивидуального предпринимателя должны действовать те же правила, что и в отношении юридических лиц, являющихся коммерческими организации, поскольку иное не вытекает из НК РФ или иных законов, правовых актов.

Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Как уже отмечалось, доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 185 ГК РФ).

Законодательство Российской Федерации не предусматривает нотариальную форму доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами в налоговые органы.

Учитывая изложенное, при представлении налоговой отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя нотариально заверенной формы доверенности не требуется.

В заключение отметим, что указанное Письмо было доведено до сведения территориальных налоговых органов для обеспечения его исполнения.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.01.2010