Организация планирует заключить с физическим лицом договор аренды автотранспортного средства с экипажем. Физическое лицо будет самостоятельно оказывать услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации. Какие условия целесообразно предусматривать в заключаемом договоре в целях подтверждения обоснованности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм вознаграждения физическому лицу за управление транспортным средством и его техническую эксплуатацию (во избежание разногласий с контролирующими органами при проведении проверок)?

Ответ: Организации, в соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), отнесены к плательщикам страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Взаимоотношения сторон по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, по смыслу ст. 632 ГК РФ плата по договору аренды транспортного средства включает в себя две составляющие: плату за аренду транспортного средства и плату за услуги по управлению этим транспортным средством и по его технической эксплуатации.

В связи с этим в соответствии с Законом N 212-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по заключенному с ним договору аренды автотранспортного средства с экипажем, за услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации является объектом обложения страховыми взносами.

Следует отметить, что Минфин России по вопросу уплаты ЕСН с данных сумм придерживается аналогичного мнения, например, в своем Письме от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73.

Организациям необходимо учитывать, что в силу п. 1 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.

С учетом этого во избежание разногласий с контролирующими органами организациям необходимо располагать, в частности, документами, подтверждающими факт выплаты физическому лицу вознаграждения непосредственно за оказание услуг по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации.

Например, во избежание разногласий при заключении договора аренды автотранспортного средства с экипажем плату в договоре целесообразно разделять на две составляющие: плату за аренду транспортного средства и плату за услуги по управлению этим транспортным средством.

Кроме того, Минфин России (например, в Письме от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780) отмечает, что для подтверждения расходов в виде платы за услуги по управлению транспортным средством необходимо наличие документов, подтверждающих факт оказания таких услуг. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.

Можно полагать, что если в документах, имеющихся у организации, отсутствуют сведения о вознаграждении физическому лицу непосредственно за управление транспортным средством и его техническую эксплуатацию, то с контролирующими органами могут возникнуть споры о суммах выплат, на которые должны начисляться страховые взносы.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

18.01.2010