Между двумя российскими организациями заключен агентский договор по оказанию комплекса услуг по покупке и доставке товаров из Китая. Обе организации применяют общую систему налогообложения. Организация-принципал перечисляет агенту на расчетный счет предоплату за товар и его доставку из Китая, при этом на момент предоплаты неизвестны точная таможенная стоимость товара, таможенная пошлина и НДС, а также стоимость последующей доставки товара с входящей в нее суммой НДС, так как могут быть оказаны услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Каким образом организации-агенту правильно выставить счет на предварительную оплату товара и доставки, а также счет-фактуру на сумму предоплаты?

Ответ: При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляется два вида счетов-фактур:

- на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи);

- на сумму вознаграждения, которое заказчик (комитент, доверитель, принципал) платит посреднику.

Порядок выставления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж зависит от:

- вида посреднического договора;

- вида операций, осуществляемых по договору (реализация или покупка).

По посредническому договору посредник может выступать:

- от своего имени (агентский, комиссионный договор);

- от имени заказчика (договор поручения, агентский договор).

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика (организации-принципала), минуя посредника (организацию-агента). Данный счет-фактуру заказчик подшивает в свой журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в абз. 5 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом счет-фактуру, полученный от продавца, посредник подшивает в свой журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок посредник такой документ не регистрирует (абз. 5 п. 11 Правил). Заказчик принимает к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (абз. 4 п. 7 Правил).

Порядок оформления счета на оплату предстоящих расходов налоговым законодательством не регламентирован. В данном случае можно выставить счет клиенту без НДС. После осуществления поручения по приобретению товара и оплаты необходимых работ (услуг), связанных с данным поручением, организация-агент сможет выставить необходимые счета-фактуры с указанием сумм НДС в адрес клиента.

И. В.Муханов

Директор Правового департамента,

аудитор

ООО "РУСКЛИМАТ"

15.01.2010