При проверке правильности исчисления налога на прибыль налоговая инспекция исключила расходы на амортизационные начисления по оборудованию, которое было приобретено в периоде, в котором у организации сформирован убыток. По мнению налоговых органов, приобретение активов в периоде отсутствия прибыли является нецелесообразным, в связи с чем расходы на покупку такого оборудования считаются экономически необоснованными. Правомерна ли такая позиция налоговых органов?

Ответ: По нашему мнению, позиция налоговых органов неправомерна. Организация имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль амортизационные начисления по оборудованию, которое было приобретено в периоде, в котором получен убыток. Если произведенные расходы соответствуют положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ, то они учитываются в налогообложении независимо от финансового результата, полученного организацией в налоговом (отчетном) периоде. Такую точку зрения разделяют некоторые суды.

Обоснование: Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Таким образом, экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением дохода, а направленностью на получение дохода. Налоговые органы не вправе оценивать целесообразность хозяйственных решений налогоплательщика. Если оборудование приобретено для хозяйственной деятельности организации, позволяет расширить, оптимизировать, модернизировать производство и т. д., то это говорит о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект от предпринимательской деятельности. Поэтому расходы на покупку такого оборудования экономически обоснованны.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в соответствии со ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поэтому принятие расходов для целей налогообложения в случае получения налогоплательщиком убытка за отчетный (налоговый) период закреплено в п. 8 ст. 274 НК РФ.

Таким образом, позиция налоговых органов, согласно которой организация не вправе учесть расходы на амортизацию оборудования только лишь потому, что оно было приобретено в периоде, в котором получен убыток, неправомерна.

Косвенно такой вывод подтверждает Минфин России (например, Письма от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565). Чиновники обращают внимание на то, что, если произведенные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Арбитры также подчеркивают, что убыток от хозяйственной деятельности в отдельно взятом периоде не означает отсутствия экономической обоснованности затрат (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А12-393/08).

О. О.Романов

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

26.12.2013