Судовладелец морской судоходной компании заключил с перевозчиком договор тайм-чартера. Подлежит ли налогообложению НДС реализация услуг перевозки грузов и на каком из субъектов договора лежит обязанность по его уплате?

Ответ: В соответствии со ст. 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Статьей 198 Кодекса торгового мореплавания РФ устанавливается, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация услуг на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок грузов морским транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 204 КТМ РФ доходы, полученные в результате пользования зафрахтованным судном и услугами членов его экипажа, являются собственностью фрахтователя.

Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг перевозки грузов по договору тайм-чартера подлежит налогообложению НДС, если местом реализации услуг является территория РФ. Обязанность по уплате налога лежит на перевозчике.

В. В.Половинка

Минфин России

15.01.2010