Могут ли организации в целях исчисления налога на прибыль для нематериальных активов, по которым конкретные сроки (ограничения) использования ни законом, ни договором не установлены, самостоятельно определять сроки полезного использования исходя из ожидаемых сроков использования (менее 10 лет), обоснованных сведениями (статистическими, маркетинговых исследований) о сроках использования сравнимых объектов нематериальных активов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ срок полезного использования нематериальных активов (НМА) определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию в соответствии с положениями указанной статьи.

Положениями п. 2 ст. 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Таким образом, формально положениями ст. 258 НК РФ возможность определения срока полезного использования НМА обусловлена наличием ограничений конкретных сроков его использования в законодательстве, патенте, свидетельстве и (или) договоре.

При этом по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Иного порядка установления срока полезного использования НМА, в том числе исходя из статистических данных, обычаев делового оборота или иных прогнозных сведений, положения ст. 258 НК РФ не содержат.

Следовательно, НМА, по которым конкретных ограничений срока их использования на основании норм закона или условий договора установить не представляется возможным, следует квалифицировать в качестве НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования.

Применять же к НМА положения п. 1 ст. 258 НК РФ по аналогии неправомерно, так как основное средство - товар, а НМА - имущественное право, не являющееся по НК РФ товаром. Поскольку в отношении нематериальных активов НК РФ установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов.

Данная позиция неоднократно отражалась и в разъяснениях контролирующих органов, в частности в Письмах Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351 и от 28.03.2005 N 03-03-01-04/1/132, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269.

Такого же мнения придерживается и арбитражный суд в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 по делу N А11-1825/2008-К2-25/84.

С. Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

15.01.2010