Индивидуальный предприниматель занимается оптовой продажей импортного товара и применяет общий режим налогообложения. В какой момент таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе товара, включаются в расходы предпринимателя в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (пп. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, далее - Порядок).

Порядок формирования стоимости товаров, приобретаемых индивидуальными предпринимателями, в данном документе не определен. Однако порядок формирования стоимости приобретенных товаров есть в гл. 25 НК РФ, в соответствии с которой таможенные пошлины могут либо включаться в стоимость товара, либо учитываться сразу в месяце осуществления таких расходов (ст. 320, ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335). При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 14 Порядка стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель примет решение включать ввозные таможенные пошлины в стоимость товаров, то такие расходы будут учитываться не по мере их осуществления, а в том налоговом периоде, в котором фактически будут получены доходы от реализации товаров (пп. 1 п. 15 Порядка).

Однако есть и альтернативная позиция, в соответствии с которой индивидуальный предприниматель может учитывать таможенные пошлины в периоде осуществления таких расходов. Ведь ст. 221 НК РФ делает отсылку к гл. 25 НК РФ только к составу расходов, а не к порядку их формирования. Таким образом, получается, что порядком формирования расходов, установленным в НК РФ, индивидуальный предприниматель руководствоваться не обязан.

Данная позиция подтверждается также пп. 19 п. 47 Порядка, согласно которому суммы таможенных пошлин, уплаченных предпринимателем при ввозе товаров на территорию РФ, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

А в соответствии с п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением некоторых случаев.

При этом под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, руководствуясь этой позицией, может учитывать таможенные пошлины в периоде их фактической уплаты. Обращаем внимание на то, что такой подход может привести к спору с налоговыми органами.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

15.01.2010