Организация (ООО) по договору с частным преподавателем оплатила обучение работника. При этом с работником было заключено соглашение об обучении, в соответствии с условиями которого работник был обязан отработать в организации 3 года, в противном случае при увольнении без уважительных причин он обязан возместить затраты работодателя на обучение, исчисленные пропорционально неотработанному времени. Данный работник уволился по собственному желанию без уважительных причин через 4 месяца по окончании обучения и в течение 2009 г. ежемесячно возмещал затраты организации на свое обучение. Облагается ли налогом на прибыль сумма возмещения работником расходов организации на его обучение?

Ответ: Если в договоре с работником о направлении его на обучение за счет средств работодателя или в его трудовом договоре предусматривались условия об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, а в случае расторжения трудового договора ранее установленного срока возместить работодателю понесенные им расходы, у работодателя есть законное право требовать от работника возмещения расходов, понесенных организацией в связи с его обучением.

В случае увольнения работника без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором (соглашением об обучении за счет средств работодателя), работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении (ст. 249 Трудового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли включаются затраты налогоплательщика на обучение работников, если, в частности, обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. В данном случае договор был заключен не с образовательным учреждением, а с частным преподавателем, в связи с чем данная норма не подлежит применению и оплата обучения работника не подлежит учету в составе расходов организации.

Возвращаемые бывшим работником суммы в доходы организации не включаются, поскольку являются компенсацией понесенных ею расходов, не учтенных для целей налогообложения прибыли, следовательно, при их получении у организации не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается также Минфин России в Письме от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, в котором рассмотрел ситуацию, когда затраты по восстановлению поврежденного имущества несет страховая организация, в связи с чем указанные расходы не учитываются в налоговом учете страхователя. При этом Минфин сделал вывод, что стоимость работ по ремонту застрахованного имущества (компенсация ущерба в натуральной форме) также не учитывается в составе доходов страхователя (выгодоприобретателя). Таким образом, сумма возмещения работником расходов организации на его обучение налогом на прибыль не облагается.

Е. Н.Сметанникова

Издательство "Главная книга"

15.01.2010