Правомерны ли действия налогового органа по привлечению организации к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ ввиду отсутствия у нее документов бухгалтерского учета и отчетности в связи с их хищением?

Ответ: Действия налогового органа неправомерны, так как в действиях организации не содержится состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: для привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо наличие в ее действиях состава налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Статьей 109 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за:

1) грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи;

2) те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода;

3) те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.

Названная статья дает определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи, под которым понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ необходимо наличие как самого деяния, так и вины налогоплательщика в совершении данного деяния.

В случае непредставления налогоплательщиком в определенный налоговым органом срок запрашиваемых документов в связи с их хищением отсутствует как квалифицирующий признак данного правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода), так и вина налогоплательщика в совершении данного правонарушения.

Данный вывод находит свое подтверждение в материалах судебной практики: Постановления ФАС Уральского округа от 12.01.2004 N Ф09-4799/03-АК, от 09.09.2004 N Ф09-3717/04-АК.

В. А.Ефашкин

Исполнительный директор

Фонд информирования

и поддержки налогоплательщиков

14.01.2010