Организация (полиграфический комбинат) заключила договор на выполнение полиграфических работ с Международным научно-техническим центром. Полученная в результате работ полиграфическая продукция будет вывозиться за рубеж. При этом в договоре стоимость работ указана с НДС по ставке 0 процентов. Правомерно ли применение организацией указанной ставки НДС?

Ответ: На основании п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями (МО) и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. Порядок применения данной нормы установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" (далее - Правила).

Обязанность применения нулевой ставки НДС к поставкам в адрес МО возникает, только если соблюдены следующие условия.

1. Международная организация включена в специальный перечень, совместно подготовленный Минфином России и МИД России.

2. Есть в наличии документы, подтверждающие официальный статус отношений с международной организацией:

- договор с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ) для официального использования МО и спецификация на поставляемые товары (работы, услуги) с указанием их стоимости (такая спецификация может быть включена в основной текст договора или оформлена в виде приложения (дополнения) к нему);

- официальное письмо международной организации в адрес поставщика за подписью главы МО (или лица, его замещающего) и с печатью этой организации, в котором должно быть указано, что поставляемые товары (работы, услуги) предназначены именно для реализации этой МО (ее представительству), а не сторонним лицам. В письме обязательно должны содержаться ИНН и наименование (Ф. И.О.) поставщика (организации или индивидуального предпринимателя).

При одновременном выполнении этих условий поставщик должен выставить МО счет-фактуру с "нулевым" НДС. При этом в графе 7 счета-фактуры следует указать ставку НДС 0 процентов и сделать пометку "Для официальных нужд международной организации" (ее можно разместить в свободных полях счета-фактуры, например под строками 1 или 6б).

Выставление счетов-фактур с указанием ставки налога в размере 0 процентов при отсутствии указанных документов Правилами не предусмотрено.

Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без наличия у налогоплательщиков вышеназванных официальных писем в счетах-фактурах указывается ставка налога 18 (10) процентов. При этом в случае получения таких писем после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-07/02).

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования МО, применяют налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 10 ст. 171 НК РФ).

Что касается возмещения международным организациям и их представительствам сумм НДС, то согласно п. 6 Правил НДС, уплаченный МО поставщикам товаров (работ, услуг) начиная с 1 января 2001 г., возмещается этой МО в порядке, установленном п. п. 6 - 8 Правил. Пункт 6 Правил применяется по товарам (работам, услугам), приобретенным до вступления в силу данных Правил. То есть НДС, уплаченный МО за услуги, оказанные ей после 27.07.2006, возмещению не подлежит.

Чтобы подтвердить свое право на "нулевой" НДС, организация обязана представить в налоговую инспекцию специальный пакет документов. В него помимо договора, спецификации и официального письма МО (оригиналов или их копий) входят:

- счет-фактура по ставке НДС 0 процентов, выписанный МО или ее представительству (оригинал или копия);

- копия платежного поручения или приходного кассового ордера, подтверждающая оплату поставленного налогоплательщиком товара (выполненной работы, оказанной услуги) МО или ее представительством.

Таким образом, при наличии договора с МО, спецификации на поставляемые товары (работы, услуги), официального письма МО в адрес поставщика организация вправе применить налоговую ставку НДС 0 процентов. В случае отсутствия части указанных документов применяется налоговая ставка 18 (10) процентов.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговая база и НДС, начисленный по ставке 0 процентов, налоговые вычеты при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 12 ст. 165 НК РФ, отражаются в разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена".

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 12 ст. 165 НК РФ, одновременно с разд. 4 декларации представляются документы, предусмотренные п. 4 Правил.

Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 12 ст. 165 НК РФ, подлежат включению в разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" декларации за соответствующий налоговый период и налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом организация имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.

О. В.Гладыш

Аудитор

ООО "Аудиторское партнерство"

М. В.Королева

Ведущий аудитор

ООО "Аудиторское партнерство"

14.01.2010