27.09.2013 организация закрыла филиал в г. Москве, а 01.10.2013 открыла обособленное подразделение в Московской области

Как определить долю, приходящуюся на обособленное подразделение, в целях исчисления налога на прибыль - вычесть прибыль по закрытому филиалу из прибыли за год или из прибыли за IV квартал?

Ответ: При расчете налоговой базы за 2013 г. организации не нужно определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за IV квартал 2013 г. Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества организации за IV квартал 2013 г. рассчитываются без учета указанных показателей по закрытому обособленному подразделению.

Но при снижении налоговой базы в целом по организации за 2013 г. по сравнению с предыдущим отчетным периодом - 9 месяцами (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) организация должна уменьшить налоговую базу и ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое обособленное подразделение, исходя из той доли прибыли, которая была исчислена по нему за его последний отчетный период.

Обоснование: Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом доля прибыли, приходящаяся на закрытое обособленное подразделение, определяется за отчетный (налоговый) период (абз. 1, 3 п. 2 ст. 288, п. 2 ст. 285 НК РФ). Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором закрыто обособленное подразделение, надо уплатить в бюджет региона по месту нахождения закрытого обособленного подразделения (абз. 1 п. 2, п. 4 ст. 288 НК РФ).

В соответствии с п. 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения (Письмо ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@). Разность между показателями строк 030 "Налоговая база в целом по организации" и 031 "В том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений" должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.

Таким образом, в следующие после закрытия обособленного подразделения отчетные периоды и за год в целом для распределения налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитываются без учета показателей по закрытому обособленному подразделению. Определять долю прибыли закрытого обособленного подразделения в этих периодах уже не нужно (Письма ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@, УФНС России по г. Москве от 25.12.2006 N 20-12/114976, от 26.12.2005 N 20-12/97009).

Однако в случае снижения налоговой базы в целом по организации по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) организация должна скорректировать налоговую базу - уменьшить ее и ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое обособленное подразделение, исходя из той доли прибыли, которая была исчислена по нему за его последний отчетный период (Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

16.06.2014