Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет в собственности нежилые помещения, расположенные на первом этаже и в подвале жилого дома. Помещения, расположенные на первом этаже, предприниматель сдает в аренду, подвальные помещения не используются им в предпринимательской деятельности (в связи с тем что они не предназначены для сдачи в аренду и требуется их реконструкция). Должен ли предприниматель уплачивать налог на имущество физических лиц в части нежилых помещений (подвала), не используемых в предпринимательской деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН индивидуальным предпринимателем предусматривает его освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Так как подвал фактически не используется в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, указанная норма на это помещение не распространяется. А вот объектом обложения налогом на имущество физических лиц подвальное помещение является, поскольку согласно ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физического лица, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество.

Следовательно, подвальные помещения, находящиеся в собственности предпринимателя и не используемые им в предпринимательской деятельности, облагаются налогом на имущество физических лиц.

Данный вывод подтверждается также Письмами ФНС России от 24.07.2007 N 04-3-02/001613@, от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109650@.

Но есть и другая точка зрения на эту проблему. Некоторые индивидуальные предприниматели в судебном порядке доказывали, что такое имущество не должно облагаться налогом на имущество физических лиц, ссылаясь на его производственное назначение.

Например, в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 по делу N А36-2300/2006 установлено, что часть здания была приобретена в предпринимательских целях, а не в личных целях. Так, суд указал, что налоговое законодательство предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на имущество только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

И хотя имущество не могло быть использовано в предпринимательской деятельности, поскольку нуждалось в ремонте, суд, установив наличие статуса индивидуального предпринимателя, факты приобретения им недвижимого имущества (здания) для осуществления предпринимательской деятельности, а не для личных нужд, сдачи части имущества в аренду, осуществления действий по ремонту остальной части имущества, принял решение о том, что в данном случае освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц правомерно.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 31.08.2009 по делу N А64-6950/08 также указано, что налог на имущество с физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности. При этом под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия "предпринимательская деятельность" (ст. 2 Гражданского кодекса РФ) и положений ст. 346.11 НК РФ, это могут быть действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.

Таким образом, учитывая официальную позицию налоговых органов, индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении помещений, не используемых им в предпринимательской деятельности. Противоположная точка зрения по данному вопросу может стать предметом судебного разбирательства.

Л. Н.Куликов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.01.2010