Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем сроком на 3 года. Договором займа предусмотрен единовременный возврат займа в конце срока действия договора. Организация также предоставляет работникам кредиты, предусматривающие выплату процентов работниками единовременно в конце срока действия кредитного договора. Возникает ли в целях исчисления НДФЛ у работников доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговых периодах, когда ими не производились возврат займа или уплата процентов по кредиту?

Ответ: Последним абзацем п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 54 НК РФ налоговые агенты исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем (кредит), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту) или погашение беспроцентного займа (кредита).

Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) или погашение беспроцентного займа (кредита) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает.

Аналогичные положения содержатся в Письмах Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 21.04.2009 N 03-04-06-01/102, от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.01.2010