Можно ли доплату до фактического заработка по больничному листу учесть в расходах при расчете налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ).

В Письме Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/1/724 разъясняется, что, если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму, установленную федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год, налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 говорится, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Данная норма применялась до 01.01.2005 в случаях выплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Поэтому с 01.01.2005 доплата до фактического заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, в состав расходов на основании п. 15 ст. 255 НК РФ не включается.

Аналогичное мнение выражено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 2138/09.

Обращаем внимание на то, что перечень расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ является открытым и в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ учесть в расходах на оплату труда можно другие виды расходов, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

По нашему мнению, указанную доплату можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Также обращаем внимание на то, что с 01.01.2010 п. 15 ст. 255 НК РФ утрачивает силу (пп. "а" п. 3 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169). В указанном Письме Минфина России говорится, что данную доплату можно будет учитывать в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.01.2010