Подлежит ли обложению страховыми взносами оплата организацией по решению работодателя сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника (услуги телевидения)? Услуги телевидения не входили в общий счет за проживание в гостинице, пользование ими зависело от волеизъявления командированного работника

Ответ: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

На основании ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ данный Закон, за указанными в нем исключениями, вступил в силу с 01.01.2010.

Оплата организацией по решению работодателя сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника, не связанная с необходимостью проживания в гостинице, действующим законодательством не предусмотрена.

Следовательно, в рассматриваемом случае на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ оплата организацией по решению работодателя сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника (услуги телевидения), подлежит обложению страховыми взносами.

При этом факт неучета соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли ввиду их несоответствия критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ввиду того, что сервисные услуги в рассматриваемой ситуации служат для удовлетворения личных потребностей командированного работника), для целей Закона N 212-ФЗ значения не имеет, поскольку в данном Законе отсутствуют положения, устанавливающие, что объект обложения страховыми взносами не возникает, если у организаций - плательщиков страховых взносов соответствующие выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Следует отметить, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты, связанные с оплатой найма жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии подтверждающих документов). Однако, поскольку в рассматриваемом случае услуги телевидения не входили в общий счет за проживание, пользование ими зависело от волеизъявления командированного работника, оплата сервисных услуг, по нашему мнению, не может считаться частью оплаты найма жилого помещения.

Таким образом, оплата организацией по решению работодателя сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника (услуги телевидения), подлежит обложению страховыми взносами.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.01.2010