ООО имеет единственного участника (учредителя) - физическое лицо. Возникает ли объект обложения страховыми взносами в случае выплат в пользу руководителя ООО - единственного учредителя? Трудовой договор руководитель ООО не заключал

Ответ: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ данный Закон, за указанными в нем исключениями, вступил в силу с 01.01.2010.

Минздравсоцразвития России в Письме от 18.08.2009 N 22-2-3199 разъяснило, что гл. 43 Трудового кодекса РФ установлены особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации.

Согласно ст. 273 ТК РФ положения указанной главы распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

В основе данной нормы лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов, учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т. д. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

Минфин России в Письме от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 (направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@) разъяснял, что в случае отсутствия указанных в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ договоров, в том числе трудового договора, между физическим лицом как руководителем организации и организацией в лице этого же физического лица как ее единственного учредителя объект для исчисления ЕСН не возникает.

Данные разъяснения можно по аналогии распространить и в отношении страховых взносов.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами в случае выплат в пользу руководителя ООО - единственного учредителя (физического лица) в указанной ситуации не возникает.

При этом следует учитывать сформировавшуюся до 01.01.2010 судебную практику, которая придерживается позиции о том, что ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение его общих положений к трудовым отношениям, когда происходит совпадение статуса работника и работодателя в одном лице, при этом такой работник является застрахованным лицом (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2009 N А11-6094/2008-К2-21/426, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4142/2009(10417-А45-34), ФАС Поволжского округа от 08.06.2009 N А65-16522/2008).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.01.2010