В каком порядке правомерно принимать к учету при исчислении налога на прибыль расходы организации на обучение ее работника в институте - только по окончании работником института или по завершении каждого курса согласно полученному акту?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, в соответствии со ст. 252 НК РФ документальным подтверждением расходов на обучение могут служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении работника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что работники прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

Согласно п. 39 Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.02.2008 N 71 (далее - Типовое положение о вузе), организация образовательного процесса (учебных занятий) в вузе по основным образовательным программам высшего профессионального образования регламентируется расписанием занятий и образовательной программой.

В силу п. п. 43 и 44 Приказа Минвуза СССР от 20.07.1973 N 600 "Об утверждении Типовых правил внутреннего распорядка высших учебных заведений" учебные занятия в вузе проводятся по расписанию в соответствии с утвержденными учебными планами и программами. Учебное расписание составляется на семестр.

В соответствии с п. 29 Положения о высших учебных заведениях СССР, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 22.01.1969 N 64, учебный год при дневной и вечерней формах обучения делится на два семестра, каждый из которых заканчивается экзаменационной сессией. Учебные занятия проводятся по расписанию, составленному на семестр.

Согласно п. 45 Типового положения о вузе высшее учебное заведение (вуз) оценивает качество освоения образовательных программ путем осуществления текущего контроля успеваемости, промежуточной аттестации обучающихся и итоговой аттестации выпускников.

В настоящее время согласно п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательное учреждение самостоятельно в выборе системы оценок, формы, порядка и периодичности промежуточной аттестации обучающихся. Однако в силу сложившихся традиций экзаменационная сессия в вузах, как правило, проводится в конце каждого из двух семестров учебного года с целью оценки освоения образовательных программ.

В соответствии с п. 46 Типового положения о вузе формы порядок и периодичность проведения промежуточной аттестации обучающихся указываются в уставе вуза.

Следовательно, на основании изложенного акты об оказании образовательных услуг могут составляться в конце каждого семестра учебного года после промежуточной аттестации обучающихся и итоговой аттестации выпускников.

В. В.Михайлов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.01.2010