В 2004 г. организацией, применяющей общий режим налогообложения, по договору купли-продажи было приобретено здание. Сделка прошла государственную регистрацию. В этом же году здание введено в эксплуатацию. В счет его оплаты организация передала поставщику собственный вексель. С учетом того что здание построено в 1970 г., срок полезного использования для целей налогообложения - 15 лет. С 2007 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2009 г. вексель, предъявленный поставщиком, был погашен организацией. В каком порядке учитываются расходы на приобретение основного средства (здания) для целей налогообложения при упрощенной системе налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В связи с этим расходы на приобретение здания со сроком полезного использования 15 лет, приобретенного в 2004 г. до перехода на УСН, при применении УСН с 1 января 2007 г. должны учитываться в размере остаточной стоимости здания, определенной на дату перехода на УСН.

Поскольку в счет оплаты приобретенного здания был передан собственный вексель налогоплательщика, погашенный в 2009 г., указанные расходы в виде остаточной стоимости здания, определенной на 1 января 2007 г., могут быть учтены равными долями начиная с отчетного периода 2009 г., в котором был погашен вексель, в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.01.2010