Является ли зарплата, выплачиваемая в неденежной форме, нормируемым расходом для целей налога на прибыль?

Ответ: Согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда не относятся к нормируемым расходам. Поэтому вне зависимости от того, в какой форме выплачивается заработная плата, данные расходы в полном объеме могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время Минфин России придерживается другой точки зрения, настаивая на том, что с учетом норм ст. 131 Трудового кодекса РФ расходы в виде заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль только в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы работника.

Обоснование: По общему правилу, предусмотренному ст. 131 ТК РФ, заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях.

В то же время, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором, оплата труда по письменному заявлению работника может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В ст. 255 НК РФ уточнено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:

- любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием этих работников.

Нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на оплату труда. А ст. 131 ТК РФ, как отметили судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233, не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Следует учитывать, что Минфин России придерживается другой точки зрения. По его мнению, расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от месячной заработной платы работника (Письма от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 06.09.2013 N 03-03-06/2/36774).

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.12.2013