В соответствии с договором лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (организации), применяющего УСН. В результате получения лизингового имущества остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб. Возникает ли обязанность у налогоплательщика, применяющего УСН, перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором имело место данное превышение? Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга после уплаты лизинговых платежей, в том числе выкупной стоимости. Лизинговые платежи уплачиваются в соответствии с графиком платежей в течение двух лет

Ответ: Если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, применяющего УСН, то остаточная стоимость лизингового имущества включается в остаточную стоимость основных средств при определении ограничения на право применения УСН. С начала квартала, в котором остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб., в связи с тем, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН.

Обоснование: Статьей 346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, в частности остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Приложения 1 к Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

Исходя из изложенного остаточная стоимость лизингового имущества включается в остаточную стоимость основных средств при определении ограничения на право применения УСН.

С начала квартала, в котором остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.12.2013