Российская торговая организация в начале 2010 г. планирует создать представительство на территории Казахстана. Необходимо ли уплачивать НДФЛ, страховые взносы с заработной платы работников представительства, являющихся резидентами Казахстана?

Ответ: В целях гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). В рассматриваемой ситуации работник представительства получают от организации доходы за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ. Такие доходы, на основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ, следовательно, объектом налогообложения по НДФЛ у данных работников не являются. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-06-01/350, от 31.08.2001 N 04-04-06/407, УМНС России по г. Москве от 17.01.2003 N 27-08а/3162, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-15/3/020473@.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В силу п. 1 ст. 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Казахстана в связи с работой по найму, облагаются налогом в Казахстане, если только работа по найму не осуществляется в РФ. Таким образом, российская организация, имеющая представительство в Республике Казахстан, будет удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов физических лиц в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, заработная плата работников представительства облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 г. на территории РФ вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. В связи с этим с указанной даты гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утрачивает силу (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: российская организация с заработной платы сотрудников представительства будет уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налоги с фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Казахстан. НДФЛ и страховые взносы, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, организация уплачивать не будет.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.01.2010