На основании Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" организации было предоставлено право на реструктуризацию задолженности. Впоследствии по итогам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом принято решение о возмещении НДС. Налогоплательщик обратился с заявлением о возврате суммы подлежащего возмещению налога. Однако налоговый орган отказал в возврате, поскольку, по его мнению, указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации. Правомерны ли действия налогового органа по проведению зачета?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики суммы подлежащего возмещению НДС не подлежат зачету в счет платежей по реструктуризации. Отказ налогового органа в возврате подлежащего возмещению НДС, мотивированный тем, что указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации, а также действия налогового органа по проведению зачета в рассматриваемой ситуации являются неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам проверки принимается одно из следующих решений:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Условия, порядок проведения и сроки реструктуризации задолженности сельскохозяйственных предприятий по налогам и сборам регулируются специальными нормами, содержащимися в Федеральном законе от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) и Постановлении Правительства РФ от 30.01.2003 N 52 "О реализации Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Указанными нормативно-правовыми актами не предусмотрена возможность изменения в одностороннем порядке существенных условий соглашения о реструктуризации долгов, в том числе самостоятельного направления налоговым органом каких-либо иных сумм на погашение реструктурируемой задолженности.

Одновременно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что положения части первой НК РФ не применяются к отношениям, регулируемым Федеральным законом N 83-ФЗ.

Арбитражные суды приходят к выводу об отсутствии правовых оснований для невозврата подлежащего возмещению НДС при отсутствии у налогоплательщика на момент обращения в налоговый орган с заявлением о возврате какой-либо недоимки по налогам, кроме указанной в соглашениях о реструктуризации и уплачиваемой им в рамках реструктуризации с соблюдением всех его требований. Действия по производству зачета подлежащей возврату суммы НДС в счет погашения реструктурированной задолженности противоречат НК РФ и нарушают права налогоплательщика. Данный вывод сделан, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.09.2008 по делу N А65-3482/08, от 18.08.2008 по делу N А65-492/08 (Определением ВАС РФ от 17.12.2008 N ВАС-16323/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2004 N Ф08-6052/04-2332А по делу N А32-28126/2004-33/807.

С учетом изложенного суммы подлежащего возмещению НДС не подлежат зачету в счет платежей по реструктуризации. Отказ налогового органа в возврате подлежащего возмещению НДС, мотивированный тем, что указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации, а также действия налогового органа по проведению зачета в рассматриваемой ситуации являются неправомерными.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

25.12.2013