Организация осуществляет строительство стекольного завода для собственных нужд. Строительство ведется с привлечением генерального подрядчика. Как следует учитывать общехозяйственные расходы в периоде, когда строительство является единственным видом деятельности организации? Как формируется налоговая база по налогу на прибыль за период строительства?

Ответ: Если организация ведет строительство для собственных нужд, то общехозяйственные расходы она вправе учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. При отсутствии другой деятельности данные затраты непосредственно связаны со строительством объекта, следовательно, общехозяйственные расходы формируют его первоначальную стоимость. Финансовым ведомством даны подобные разъяснения (в частности, Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178).

В течение отчетного периода накапливаются общехозяйственные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются на счет 08 в конце отчетного периода.

По аналогии со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в конце периода списываются на счет 08.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Что касается общехозяйственных и внереализационных расходов, то НК РФ не уточняет порядок их учета для организаций, занимающихся строительством. Также нет упоминания о возможности или необходимости капитализации таких расходов.

Из разъяснений, данных Минфином России, в частности, в Письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178, следует, что общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением. Следовательно, если организация ведет строительство для собственных нужд, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта могут учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. В данном случае порядок признания расходов аналогичен порядку признания общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

29.12.2009