Возникает ли в 2009 г. облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", получившего беспроцентный заем у физического лица?

Ответ: В связи с вступлением в силу с 01.01.2009 новой редакции п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, облагаются по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Однако в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика налога на доходы физических лиц, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Таким образом, ст. 212 НК РФ не предусмотрен такой вид дохода, как материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком налога на доходы физических лиц заемными средствами, полученными от физического лица.

Следовательно, у индивидуального предпринимателя, получившего беспроцентный заем у физического лица, не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно, положения п. 2 ст. 224 НК РФ в изложенной ситуации не применяются. Разъяснения по данному вопросу даны в Письме Минфина России от 18.08.2009 N 03-11-09/284.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

29.12.2009