Организация в качестве подарков ко дню рождения сотрудников выдает им подарочные карты. Каков порядок обложения НДФЛ в данном случае?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подарочная карта не является товаром, она дает право предъявителю приобрести товары на сумму, указанную в подарочной карте.

Таким образом, у физического лица в момент получения подарочной карты возникает право на получение товара, то есть возникает налогооблагаемая база по НДФЛ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4000 руб.

Соответственно, в изложенной ситуации у физического лица при получении подарочной карты возникает налоговая база по НДФЛ в случае, если номинал подарочной карты превышает 4000 руб. (при условии, что в отчетном периоде других подарков он не получал).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Позиция финансового ведомства по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009