Организация-агент, применяющая УСН, действует от своего имени и приобретает по поручению принципала товары (работы, услуги). Должен ли агент в рассматриваемой ситуации выставлять в адрес принципала счета-фактуры? В случае необходимости выставления счетов-фактур каков порядок их заполнения?

Ответ: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно разъяснениям налоговых органов, изложенных в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Данная позиция также отражена в Письме УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682. Как указывается в Письме УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455, принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.

Согласно разъяснениям финансового ведомства, изложенным в Письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 28.05.2009 N 03-07-09/26, от 22.02.2008 N 03-07-14/08, в счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом.

Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю) в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила);

в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;

в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту;

в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;

в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Таким образом, агент выставляет счета-фактуры в адрес принципала (покупателя) от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, полученного им от поставщиков товаров (работ, услуг). На сумму своего вознаграждения счета-фактуры не выставляются, так как агент применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. В случае если агент выставляет счет-фактуру с выделенным НДС на сумму своего вознаграждения, то налог необходимо перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем, по мнению налоговых органов, покупатель (в рассматриваемой ситуации организация-принципал) не вправе предъявить к вычету НДС с суммы агентского вознаграждения (Письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009