Генеральный директор был направлен в командировку за границу за счет принимающей стороны. Имеются приказ и производственное задание, оформленные надлежащим образом. Должен ли в этом случае работодатель выплачивать генеральному директору суточные? Если обязанность по выплате суточных сохраняется, то облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Работодатель обязан выплачивать генеральному директору суточные за каждый день нахождения в командировке, даже если он был направлен за счет принимающей стороны. Суточные, выплаченные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом организации, не облагаются страховыми взносами. НДФЛ необходимо удержать в случае, если размер суточных превышает 700 руб. при командировке по России и 2500 руб. при заграничной командировке.

Обоснование: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В силу п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Таким образом, обязанность по выдаче работникам денежных средств на запланированные расходы, связанные с проездом и наймом жилого помещения, и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), возложена непосредственно на работодателя. При этом тот факт, что работник направлен в командировку за счет принимающей стороны, значения не имеет. После возвращения из командировки с работником производится окончательный расчет на основании авансового отчета.

В соответствии с п. 18 Положения дата пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ - в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Таким образом, валюта, в которой выплачиваются суточные, зависит от направления движения работника и территории, на которой находится работник во время командировки (территория Российской Федерации либо территория иностранного государства). То есть за время нахождения работника за границей и за день пересечения государственной границы РФ при выезде из РФ суточные должны выплачиваться в иностранной валюте, а за время нахождения на территории РФ и за день пересечения государственной границы при въезде в РФ суточные подлежат оплате в рублях. В случае если суточные за все время нахождения в командировке будут выплачены только в рублях, работодатель может быть привлечен к административной ответственности согласно ч. 1 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Налог на доходы физических лиц

Размер суточных, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, зависит от того, на территории какого государства работник находился в командировке (командировка по территории РФ либо заграничная командировка) (см. Письма Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140, от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).

Так, суточные не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ:

- не более 700,00 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500,00 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Сумма суточных, которая превышает указанные размеры, является доходом работника (см. Письмо Минфина России от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22). Поэтому работодатель как налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ) должен исчислить с нее НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц. Поскольку суточные являются не оплатой труда, а компенсацией, удержание и перечисление НДФЛ производятся в момент фактической выплаты (см. Письма Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135, от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27).

Страховые взносы

Вся сумма выданных работнику суточных освобождена от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Нормы суточных определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом работодателя (ч. 2 ст. 168 ТК РФ), следовательно, выплаченные в пределах этих норм суточные не облагаются страховыми взносами. Данную позицию подтверждают и контролирующие органы (см. Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 4)).

Суточные, выплачиваемые командированному работнику в пределах установленных работодателем норм, также не облагаются взносами от производственного травматизма (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Аналогичного мнения придерживаются и чиновники (см., в частности, Письмо ФСС РФ N 14-03-11/08-13985).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.12.2013