Коллективным и трудовыми договорами организации предусмотрено, что работодатель организует питание работников офиса в обеденный перерыв в виде "шведского стола". Продукты питания закупаются через одно подотчетное лицо, затем стоимость продуктов питания делится между работниками офиса поровну и включается в доход работников с целью обложения НДФЛ и ЕСН. Из подтверждающих документов в наличии имеются чек ККТ без расшифровки наименования приобретенных продуктов, отчет подотчетного лица по количеству и номенклатуре приобретенных товаров и составленный бухгалтерией организации акт, удостоверяющий факт и цель приобретения товарно-материальных ценностей. Включаются ли в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение продуктов питания, подтвержденные указанными документами? Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче работникам продуктов питания? Является ли принцип распределения суммарных расходов поровну среди работников офиса правильным в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ и ЕСН (с 2010 г. - страховых взносов)?

Ответ: В силу п. п. 4 и 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением в том числе случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с Письмом Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133 расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если такие расходы являются частью системы оплаты труда.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@, от 02.10.2007 N 20-12/093536.

При организации питания работников в виде "шведского стола" фактический доход каждого работника при потреблении бесплатного питания не может быть подсчитан по вполне объективным причинам, а именно: питание предоставляется без определения размера порций для каждого сотрудника, поэтому определить учет продуктов, потребляемых каждым сотрудником, невозможно. Принцип распределения суммарных расходов поровну среди сотрудников офиса, на наш взгляд, является неправомерным.

Таким образом, у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ в связи с отсутствием объекта налогообложения, поскольку осуществить учет доходов физических лиц, полученных ими в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), не представляется возможным.

Аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).

Также данный вывод подтверждает п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, согласно которому доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу.

Что касается расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то, по нашему мнению, расход без персонификации не может соответствовать понятию "оплата труда", иначе нарушаются положения трудового законодательства (ст. ст. 129, 135 Трудового кодекса РФ). Как следствие, данные расходы не могут быть учтены на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, несмотря на тот факт, что положение об организации питания сотрудников в виде "шведского стола" закреплено в трудовом и (или) коллективном договоре организации.

Из Письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133 следует, что включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ). В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. В таком случае указанные расходы под исключение, оговоренное в п. 25 ст. 270 НК РФ, не подпадают.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации из подтверждающих документов в наличии имеются только чеки ККТ без расшифровки наименования приобретенных продуктов питания. Составленный для целей бухгалтерского учета отчет работника с наименованием приобретенных продуктов и акт бухгалтерии, удостоверяющий факт и цель приобретения товарно-материальных ценностей, при налоговой проверке не будут являться документальным подтверждением произведенных расходов для налогового учета. Для целей налогового учета необходимо иметь в наличии товарную накладную (ТОРГ-12) либо товарный чек.

С учетом вышеизложенного расходы организации на организацию "шведского стола" должны производиться за счет собственных средств организации, т. е. за счет чистой прибыли.

Поскольку расходы работодателя на питание сотрудников в виде "шведского стола" не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, объекта налогообложения по ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. на территории РФ вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. В связи с этим с указанной даты гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утрачивает силу (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По нашему мнению, ввиду невозможности определения дохода, получаемого в натуральной форме физическим лицом, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

По вопросу обложения НДС следует отметить, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, при предоставлении бесплатного питания в виде "шведского стола" своим сотрудникам организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости такого питания (п. 2 ст. 154 НК РФ). Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212.

Отметим, что когда организация начисляет НДС на стоимость питания, то она может принять к вычету сумму "входного" НДС на основании счета-фактуры. В рассматриваемой ситуации счета-фактуры у организации отсутствуют, поэтому отсутствуют основания для принятия к вычету сумм "входного" налога.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

При организации питания работников в виде "шведского стола" у организации возникает объект налогообложения по НДС при безвозмездной передаче продуктов питания. По причине отсутствия возможности выявить конкретную величину доходов каждого работника расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, соответственно, произведенные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При организации "шведского стола" не возникает обложения НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009