Организация разместила собственные неконвертируемые процентные документарные облигации на предъявителя с обязательным централизованным хранением, номинированные в рублях. Часть облигаций данного выпуска была выкуплена. В дальнейшем организация приняла решение о вторичном размещении данных облигаций по договору купли-продажи, при этом облигации были проданы по цене ниже номинальной. Вправе ли организация признать расходом в целях исчисления налога на прибыль дисконт от продажи облигаций данного выпуска в соответствии со ст. 265 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/832

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли результатов от продажи с дисконтом собственных неконвертируемых процентных облигаций на вторичном рынке и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма, эмитент разместил неконвертируемые процентные документарные облигации на предъявителя, часть из которых была выкуплена. Затем организацией принято решение о вторичном размещении по договору купли-продажи ранее выкупленных облигаций.

При купле-продаже облигаций на вторичном рынке ценных бумаг речь идет о налогообложении доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении операций с ценными бумагами.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 8 ст. 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Учитывая изложенное, организация, реализуя собственные ценные бумаги на вторичном рынке, определяет результат, который учитывается при налогообложении налогом на прибыль в соответствии со ст. 280 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.12.2009